पारम्परिक दृष्टिकोण के अनुसार, राजस्व के साथ खर्च को किसके आधार पर सुमेलित किया जाता है?

सही उत्तर — A, (a) मूल लागत। प्रश्न में 'पारम्परिक दृष्टिकोण' शब्द ही निर्णायक है। पारंपरिक अर्थात् रूढ़ लेखाशास्त्र दो आधारभूत धारणाओं पर चलता है — लागत की धारणा और मिलान का सिद्धांत। लागत की धारणा कहती है कि परिसंपत्ति को उसके अर्जन के समय दी गई वास्तविक क़ीमत पर, अर्थात् मूल या ऐतिहासिक लागत पर, बहियों में दर्ज किया जाए और आगे भी उसी आधार पर उसका लेखा चलाया जाए। मिलान का सिद्धांत कहता है कि किसी अवधि के राजस्व के साथ उसी अवधि के वे व्यय जोड़े जाएँ जो उस राजस्व को अर्जित करने में लगे। दोनों को साथ रखने पर यह निकलता है कि व्यय की जो राशि राजस्व से मिलाई जाएगी, वह उसी मूल लागत में से निकलेगी — उदाहरण के लिए मशीन का मूल्यह्रास उसकी क्रय-लागत पर लगाया जाता है, वर्तमान बाज़ार-भाव पर नहीं; और बेचे गए माल की लागत उस माल के अर्जन-मूल्य से निकाली जाती है। मूल लागत को आधार बनाने के तीन कारण हैं। पहला, वह वस्तुनिष्ठ तथा सत्यापन-योग्य है, क्योंकि उसके पीछे बीजक, संविदा या भुगतान का प्रमाण होता है। दूसरा, वह स्थिर है — बाज़ार-भाव के उतार-चढ़ाव से बहियाँ हिलती नहीं। तीसरा, वह अनुमान तथा व्यक्तिपरक निर्णय की गुंजाइश कम रखती है, जिससे लेखे में मनमानी की संभावना घटती है। इसकी कमज़ोरी भी स्पष्ट है — मूल्य-वृद्धि के दौर में मूल लागत पर आधारित व्यय वास्तविकता से कम बैठते हैं और लाभ बढ़ा हुआ दिखता है — और इसी कमज़ोरी को दूर करने के लिए मुद्रास्फीति-लेखांकन के प्रयोग किए गए। पर वे प्रयोग पारंपरिक दृष्टिकोण से अलग हैं, और प्रश्न पारंपरिक दृष्टिकोण पूछ रहा है। इसे एक वाक्य में यों रखिए: पारंपरिक लेखे में जो चुकाया गया वही आधार है, और जो चुकाना पड़ता यदि आज ख़रीदते, वह आधार नहीं। अतः विकल्प (a) ही सही है।

अन्य विकल्प क्यों गलत हैं

• (b)विकल्प लागत — विकल्प लागत (opportunity cost) अर्थशास्त्र की धारणा है, लेखाशास्त्र की बहियों की नहीं। इसका अर्थ है वह लाभ जो किसी संसाधन के दूसरे सर्वोत्तम उपयोग से मिल सकता था और जिसे चुने हुए उपयोग के कारण छोड़ना पड़ा — जैसे अपने ही भवन में कारोबार चलाने पर वह किराया जो उसे किराए पर देकर मिल सकता था। यह धारणा निर्णय लेने में अत्यंत उपयोगी है और प्रबंधकीय लेखांकन में उसका प्रयोग होता है, पर उसके पीछे कोई वास्तविक लेन-देन नहीं होता, इसलिए वह वित्तीय लेखे में दर्ज नहीं की जाती और न राजस्व से मिलाई जाती है। यही अंतर याद रखिए — विकल्प लागत सोचने का औज़ार है, दर्ज करने का नहीं। यह विकल्प उन अभ्यर्थियों के लिए है जो अर्थशास्त्र तथा लेखाशास्त्र की शब्दावली को एक मान लेते हैं।
• (c)प्रतिस्थापन लागत — प्रतिस्थापन लागत (replacement cost) वह राशि है जो उसी परिसंपत्ति को आज ख़रीदने पर चुकानी पड़ेगी। यह धारणा पारंपरिक दृष्टिकोण की नहीं, बल्कि वर्तमान लागत लेखांकन की है, जो मुद्रास्फीति-लेखांकन के प्रयोगों में से एक है। उसका तर्क यह है कि मूल्य-वृद्धि के दौर में यदि मूल लागत पर मूल्यह्रास लगाया जाए तो जो राशि अलग रखी जाएगी वह परिसंपत्ति के प्रतिस्थापन के लिए पर्याप्त नहीं होगी, और इस प्रकार दिखाया गया लाभ वास्तविक नहीं, आंशिक रूप से पूँजी का ही उपभोग होगा। यह आलोचना गंभीर है और उस पर लंबी बहस हुई है, पर प्रश्न स्पष्ट रूप से 'पारम्परिक दृष्टिकोण' पूछ रहा है, और उस दृष्टिकोण में आधार मूल लागत ही है। इसलिए यह विकल्प सही आलोचना है, सही उत्तर नहीं।
• (d)नकद लागत — नक़द लागत का अर्थ होगा केवल वह व्यय गिनना जिसके लिए नक़द दिया गया हो, और यह उपचय (accrual) की धारणा से ही टकराता है। पारंपरिक लेखाशास्त्र में अनेक व्यय ऐसे होते हैं जो किसी अवधि में नक़द बहिर्वाह उत्पन्न नहीं करते पर उस अवधि के राजस्व से मिलाए जाते हैं — इनमें सबसे स्पष्ट उदाहरण मूल्यह्रास है, जो केवल एक आबंटन है, तथा अलेखनीय ऋण के लिए किया गया प्रावधान, तथा उपार्जित पर अदत्त व्यय। इसके विपरीत कुछ नक़द भुगतान ऐसे भी होते हैं जो उस अवधि के व्यय नहीं होते, जैसे अग्रिम भुगतान अथवा किसी परिसंपत्ति की ख़रीद। इसलिए नक़द को मिलान का आधार बनाना उपचय-आधारित लेखे को ही उलट देगा। यह विकल्प उस भ्रम पर टिका है कि जो चुकाया गया वही व्यय है।

पारंपरिक अर्थात् रूढ़ लेखाशास्त्र कुछ मान्यताओं तथा सिद्धांतों पर खड़ा है, और यह प्रश्न उनमें से दो को जोड़कर बना है। मान्यताओं में व्यावसायिक इकाई, चालू संस्था, मुद्रा में मापन और लेखांकन अवधि आती हैं। सिद्धांतों में लागत की धारणा, द्वि-पक्षीयता, राजस्व मान्यता, मिलान, पूर्ण प्रकटीकरण, विवेक, सुसंगति तथा तात्त्विकता आते हैं। इनमें लागत की धारणा और मिलान का सिद्धांत मिलकर यह तय करते हैं कि व्यय की राशि कहाँ से आएगी और वह किस अवधि में जाएगी। चालू संस्था की मान्यता इस पूरे ढाँचे को सहारा देती है: चूँकि यह माना जाता है कि व्यवसाय निकट भविष्य में बंद नहीं होगा, इसलिए परिसंपत्तियों को उनके विक्रय-मूल्य पर आँकने की आवश्यकता नहीं रहती और उन्हें मूल लागत पर रखकर उनकी उपयोगिता की अवधि में बाँटा जा सकता है — यही मूल्यह्रास है। इसी कारण मूल लागत केवल एक तकनीकी नियम नहीं, बल्कि पूरे ढाँचे की आंतरिक कड़ी है, और उसे बदलने पर शेष सिद्धांत भी बदलने पड़ते हैं।

मुख्य तथ्य

• पारंपरिक दृष्टिकोण में राजस्व के साथ व्यय का मिलान मूल अर्थात् ऐतिहासिक लागत के आधार पर किया जाता है।
• लागत की धारणा कहती है कि परिसंपत्ति को उसके अर्जन के समय दी गई वास्तविक क़ीमत पर दर्ज किया जाए और आगे भी उसी आधार पर लेखा चलाया जाए।
• मिलान का सिद्धांत कहता है कि किसी अवधि के राजस्व के साथ उसी अवधि के वे व्यय जोड़े जाएँ जो उस राजस्व को अर्जित करने में लगे।
• मशीन का मूल्यह्रास उसकी क्रय-लागत पर लगाया जाता है, वर्तमान बाज़ार-भाव पर नहीं — यह इस नियम का सबसे स्पष्ट उदाहरण है।
• मूल लागत को आधार बनाने के कारण — वह वस्तुनिष्ठ तथा सत्यापन-योग्य है, स्थिर है, और उसमें व्यक्तिपरक निर्णय की गुंजाइश कम है।
• प्रतिस्थापन लागत वर्तमान लागत लेखांकन की धारणा है और विकल्प लागत अर्थशास्त्र तथा प्रबंधकीय निर्णय की — दोनों पारंपरिक वित्तीय लेखे का आधार नहीं हैं।
• नक़द लागत को आधार बनाना उपचय की धारणा से टकराता है, क्योंकि मूल्यह्रास तथा प्रावधान जैसे व्यय नक़द बहिर्वाह उत्पन्न नहीं करते।

सामान्य भ्रम

• 'पारम्परिक दृष्टिकोण' शब्द की उपेक्षा करना; वही यह तय करता है कि उत्तर मूल लागत है, प्रतिस्थापन लागत नहीं।
• अर्थशास्त्र की विकल्प लागत को लेखे की लागत मान लेना; उसके पीछे कोई वास्तविक लेन-देन नहीं होता, इसलिए वह बहियों में दर्ज नहीं होती।
• प्रतिस्थापन लागत की सही आलोचना को सही उत्तर मान लेना; वह मुद्रास्फीति-लेखांकन की धारणा है, पारंपरिक ढाँचे की नहीं।
• यह मान लेना कि व्यय वही है जो नक़द चुकाया गया; मूल्यह्रास तथा प्रावधान बिना नक़द बहिर्वाह के भी व्यय हैं।

• practice — not a real PYQ

  लेखांकन में 'लागत की धारणा' (cost concept) के अनुसार किसी परिसंपत्ति को बहियों में किस मूल्य पर दर्ज किया जाता है?

  • (a)उसके वर्तमान बाज़ार-मूल्य पर
  • (b)उसकी प्रतिस्थापन लागत पर
  • (c)उसके अर्जन के समय दी गई वास्तविक क़ीमत पर
  • (d)उसके शुद्ध वसूली-योग्य मूल्य पर

  उत्तर(c) उसके अर्जन के समय दी गई वास्तविक क़ीमत पर

• practice — not a real PYQ

  मूल्य-वृद्धि के दौर में मूल लागत पर आधारित लेखांकन की मुख्य आलोचना निम्नलिखित में से क्या है?

  • (a)उससे लाभ वास्तविकता से कम दिखता है
  • (b)उससे लाभ बढ़ा हुआ दिखता है और उस पर अधिक कर तथा लाभांश दिए जाते हैं
  • (c)उससे परिसंपत्तियाँ बहियों में दर्ज ही नहीं हो पातीं
  • (d)उससे मूल्यह्रास लगाने की आवश्यकता समाप्त हो जाती है

  उत्तर(b) उससे लाभ बढ़ा हुआ दिखता है और उस पर अधिक कर तथा लाभांश दिए जाते हैं