निम्नलिखित में से कौन-सा कथन सही नहीं है ?

सही उत्तर — A, (a) पूँजी खाते में डेबिट शेष होता है । — प्रश्न पूछता है कि कौन-सा कथन सही नहीं है, और यही एकमात्र कथन है जो लेखांकन के मूल नियम के विरुद्ध जाता है। पूँजी खाते में सामान्यतः क्रेडिट शेष होता है।

इसका कारण व्यावसायिक इकाई की मान्यता है। लेखांकन में व्यवसाय और उसका स्वामी दो अलग व्यक्ति माने जाते हैं। स्वामी जो धन या संपत्ति व्यवसाय में लगाता है, वह व्यवसाय की दृष्टि से बाहर से आया हुआ ऋण जैसा है — व्यवसाय उसे स्वामी को लौटाने के लिए बाध्य है। इसलिए पूँजी व्यवसाय के लिए दायित्व है, और दायित्व का शेष क्रेडिट पक्ष में रहता है। लेखांकन समीकरण इसे एक पंक्ति में कह देता है : परिसंपत्तियाँ बराबर पूँजी जोड़ दायित्व। समीकरण के दाहिने पक्ष की हर मद क्रेडिट शेष रखती है।

पारंपरिक वर्गीकरण से भी यही निकलता है। पूँजी खाता स्वामी का व्यक्तिगत खाता है, और व्यक्तिगत खाते का नियम है — पाने वाले को डेबिट, देने वाले को क्रेडिट। स्वामी देने वाला है, इसलिए उसका खाता क्रेडिट होता है। वर्ष के दौरान लाभ जुड़ने पर यह शेष और बढ़ता है, तथा आहरण और हानि घटाने पर घटता है, पर सामान्य स्थिति में यह क्रेडिट ही रहता है।

एक अपवाद जानना उपयोगी है, क्योंकि परीक्षा कभी-कभी उसी पर खड़ी होती है : यदि संचित हानियाँ और आहरण मिलकर लगाई गई पूँजी से अधिक हो जाएँ, तो पूँजी खाते में डेबिट शेष आ सकता है, और साझेदारी में ऐसे साझेदार को अधिआहरित कहा जाता है। पर यह असामान्य स्थिति है, जबकि यहाँ का कथन उसे सामान्य नियम की तरह प्रस्तुत करता है — और इसी कारण वह सही नहीं है।

एक व्यावहारिक जाँच भी है : जिस मद का शेष चिट्ठे के दायित्व पक्ष में छपता है, उसका शेष क्रेडिट होगा। पूँजी वहीं छपती है।

अन्य विकल्प क्यों गलत हैं

• (b)रोकड़ बही के बट्टा कॉलम में रोकड़ बट्टा दर्ज किया जाता है । — यह कथन सही है, इसलिए यह उत्तर नहीं हो सकता। रोकड़ बही के बट्टा कॉलम में केवल रोकड़ बट्टा दर्ज होता है — डेबिट पक्ष का बट्टा कॉलम दिया गया बट्टा दिखाता है और क्रेडिट पक्ष का प्राप्त बट्टा। रोकड़ बट्टा वह छूट है जो नियत समय से पहले भुगतान करने पर दी जाती है, इसलिए उसका संबंध भुगतान से है और उसे रोकड़ बही में जगह मिलती है। इसके ठीक विपरीत व्यापारिक बट्टा है : वह बीजक में ही घटाकर लिखा जाता है, इसलिए पुस्तकों में कहीं अलग से नहीं दिखता — न रोकड़ बही में, न किसी बट्टा खाते में। यही भेद इस कथन को सही बनाता है, और वही भेद इस विषय पर पूछे जाने वाले प्रश्नों का सबसे आम केंद्र भी है। ध्यान रहे कि बट्टा कॉलम का जोड़ आगे नहीं बढ़ाया जाता; उसे खाता बही के बट्टा खाते में अंतरित किया जाता है।
• (c)पारंपरिक दृष्टिकोण के अंतर्गत बकाया किराया एक व्यक्तिगत खाता है । — यह कथन भी सही है। पारंपरिक दृष्टिकोण खातों को तीन वर्गों में बाँटता है — व्यक्तिगत, वास्तविक और नाममात्र — और बकाया किराया इनमें से व्यक्तिगत वर्ग में आता है, अधिक ठीक कहें तो प्रतिनिधि व्यक्तिगत खाते में। कारण सीधा है : किराया स्वयं व्यय है, पर 'बकाया किराया' किसी व्यय का नाम नहीं, उन व्यक्तियों का प्रतिनिधित्व है जिन्हें वह किराया अभी देना शेष है। खाता उस देनदारी को रखता है, इसलिए वह उन व्यक्तियों की जगह खड़ा है और व्यक्तिगत खाते की तरह बरता जाता है। इसी परिवार के एक पहले के पेपर में 'बकाया किराया' का वर्गीकरण सीधे पूछा गया था और उसकी आधिकारिक कुंजी उसे प्रतिनिधि व्यक्तिगत खाता बताती है, जिससे यहाँ का कथन स्वतंत्र रूप से पुष्ट हो जाता है।
• (d)नकद बिक्री को बिक्री दैनिक पंजी में दर्ज नहीं किया जाता है । — यह कथन भी सही है, यद्यपि इसे पढ़ना सबसे कठिन है, क्योंकि इसमें अपना एक नकार पहले से मौजूद है और प्रश्न भी नकारात्मक है। ध्यान से पढ़िए : कथन कहता है कि नकद बिक्री बिक्री दैनिक पंजी में दर्ज नहीं होती, और यह ठीक है। बिक्री दैनिक पंजी केवल माल की उधार बिक्री रखती है। नकद बिक्री रोकड़ बही में जाती है, क्योंकि उसमें रोकड़ आती है। इसी तरह पुरानी मशीन या फ़र्नीचर जैसी परिसंपत्ति की बिक्री भी बिक्री दैनिक पंजी में नहीं आती — वह जर्नल प्रॉपर में जाती है, क्योंकि पंजी केवल व्यापार के माल के लिए है। जो अभ्यर्थी दो नकारों को एक साथ संभाल नहीं पाता, वह इसी विकल्प को उत्तर मान बैठता है; बचाव का तरीक़ा यह है कि पहले कथन को अकेले सही या ग़लत ठहराइए, और उसके बाद प्रश्न का नकार लगाइए।

यह प्रश्न बहीखाता पद्धति की चार अलग-अलग बुनियादी बातों को एक साथ छूता है, इसलिए इसे विषय-सूची की तरह पढ़ना उपयोगी है।

पहली बात पूँजी की प्रकृति है। व्यावसायिक इकाई की मान्यता के अनुसार व्यवसाय स्वामी से अलग है, इसलिए स्वामी की लगाई पूँजी व्यवसाय का दायित्व है और उसका शेष क्रेडिट होता है। लेखांकन समीकरण — परिसंपत्तियाँ बराबर पूँजी जोड़ दायित्व — इसी को औपचारिक रूप देता है।

दूसरी बात दो प्रकार के बट्टों का भेद है। व्यापारिक बट्टा सूची मूल्य पर दी गई छूट है और बीजक में ही घटाकर लिखा जाता है, इसलिए पुस्तकों में उसका कोई अलग निशान नहीं रहता। रोकड़ बट्टा शीघ्र भुगतान पर दी गई छूट है, इसलिए वह रोकड़ बही के बट्टा कॉलमों में दर्ज होता है और आगे बट्टा खाते में जाता है।

तीसरी बात खातों का पारंपरिक वर्गीकरण है। व्यक्तिगत खातों में व्यक्ति और संस्थाएँ आती हैं, तथा उन्हीं में प्रतिनिधि व्यक्तिगत खाते भी — बकाया वेतन, बकाया किराया, पूर्वदत्त बीमा और इसी तरह की मदें, जो किसी व्यक्ति का नाम नहीं लेतीं पर उन्हीं का प्रतिनिधित्व करती हैं।

चौथी बात सहायक बहियों का विभाजन है। क्रय पुस्तक और विक्रय पुस्तक केवल माल के उधार सौदे रखती हैं; नकद सौदे रोकड़ बही में जाते हैं; परिसंपत्तियों के सौदे और शेष सब कुछ जर्नल प्रॉपर में। यह विभाजन इसलिए बनाया गया कि एक ही प्रकार के सौदे एक जगह इकट्ठे रहें और खाता बही में उनका सामूहिक अंतरण हो सके।

मुख्य तथ्य

• पूँजी खाते में सामान्यतः क्रेडिट शेष होता है, क्योंकि व्यावसायिक इकाई की मान्यता के अनुसार स्वामी की लगाई पूँजी व्यवसाय के लिए दायित्व है और चिट्ठे के दायित्व पक्ष में दिखती है।
• पूँजी खाते में डेबिट शेष केवल असामान्य स्थिति में आता है — जब संचित हानियाँ और आहरण मिलकर लगाई गई पूँजी से अधिक हो जाएँ; साझेदारी में ऐसे साझेदार को अधिआहरित कहा जाता है।
• रोकड़ बही के बट्टा कॉलम केवल रोकड़ बट्टा रखते हैं — डेबिट पक्ष में दिया गया, क्रेडिट पक्ष में प्राप्त; व्यापारिक बट्टा बीजक में ही घटा दिया जाता है और पुस्तकों में कहीं दर्ज नहीं होता।
• पारंपरिक दृष्टिकोण में बकाया किराया प्रतिनिधि व्यक्तिगत खाता है — यह उन व्यक्तियों का प्रतिनिधित्व करता है जिन्हें किराया देना शेष है, इसलिए इसे व्यक्तिगत खाते की तरह बरता जाता है।
• बिक्री दैनिक पंजी में केवल माल की उधार बिक्री दर्ज होती है; नकद बिक्री रोकड़ बही में जाती है और परिसंपत्ति की बिक्री जर्नल प्रॉपर में, चाहे वह नकद हो या उधार।

सामान्य भ्रम

• स्वामी के दृष्टिकोण से सोचकर पूँजी को परिसंपत्ति मान लेना; लेखांकन व्यवसाय के दृष्टिकोण से होता है और वहाँ पूँजी दायित्व है।
• निषेधात्मक प्रश्न में उस विकल्प को उत्तर मान लेना जिसमें स्वयं 'नहीं' छपा हो; दो नकार मिलकर कथन को सही बना सकते हैं।
• व्यापारिक बट्टे के लिए पुस्तकों में प्रविष्टि ढूँढ़ना; वह बीजक में ही घटा दिया जाता है और कहीं दर्ज नहीं होता।

• practice — not a real PYQ

  पारंपरिक दृष्टिकोण के अनुसार 'पूर्वदत्त बीमा' (प्रीपेड इंश्योरेंस) किस प्रकार का खाता है ?

  • (a)नाममात्र खाता
  • (b)वास्तविक खाता
  • (c)प्रतिनिधि व्यक्तिगत खाता
  • (d)पूँजी खाता

  उत्तर(c) प्रतिनिधि व्यक्तिगत खाता — बीमा स्वयं व्यय है, पर 'पूर्वदत्त बीमा' उस व्यक्ति या संस्था का प्रतिनिधित्व करता है जिससे अगली अवधि की सेवा पाना शेष है, इसलिए वह व्यक्तिगत खाते की तरह बरता जाता है; बकाया वेतन और बकाया किराया भी इसी वर्ग में आते हैं।

• practice — not a real PYQ

  किसी व्यापारी ने ₹ 50,000 का माल सूची मूल्य पर 10 प्रतिशत व्यापारिक बट्टे पर उधार बेचा और नियत समय से पहले भुगतान मिलने पर 2 प्रतिशत रोकड़ बट्टा भी दिया । पुस्तकों में इनमें से क्या दर्ज होगा ?

  • (a)केवल व्यापारिक बट्टा
  • (b)केवल रोकड़ बट्टा
  • (c)दोनों बट्टे
  • (d)इनमें से कोई बट्टा नहीं

  उत्तर(b) केवल रोकड़ बट्टा — व्यापारिक बट्टा बीजक में ही घटाकर लिखा जाता है, इसलिए बिक्री ₹ 45,000 की दर्ज होती है और बट्टे का अलग कोई लेख नहीं होता; रोकड़ बट्टा भुगतान के समय रोकड़ बही के बट्टा कॉलम में दर्ज होता है।