लेखांकन के संदर्भ में, निम्नलिखित में से कौन-सा कथन सही है ?

सही उत्तर — D, (d) ‘प्रावधान’ लाभ के विरुद्ध (अगेंस्ट) प्रभार है । — यही चारों में एकमात्र सही कथन है, और उसका आधार प्रावधान तथा आरक्षित निधि के मूल भेद में है।

भेद को एक वाक्य में इस प्रकार रखिए : प्रावधान लाभ के विरुद्ध प्रभार है, और आरक्षित निधि लाभ का विनियोजन है।

प्रावधान क्या है : वह राशि जो किसी ज्ञात दायित्व या हानि के लिए अलग रखी जाती है, जिसकी राशि ठीक-ठीक निर्धारित नहीं की जा सकती। संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान, मूल्यह्रास के लिए प्रावधान, और कराधान के लिए प्रावधान इसके सामान्य उदाहरण हैं। इसकी तीन पहचानें हैं। पहली, वह लाभ-हानि खाते में नामे की जाती है, यानी शुद्ध लाभ निकालने से पहले घटाई जाती है। दूसरी, वह लाभ हो या न हो, तब भी बनानी पड़ती है — हानि की दशा में हानि और बढ़ जाती है। तीसरी, वह उसी प्रयोजन पर ख़र्च होती है जिसके लिए बनाई गई थी और लाभांश बाँटने के लिए उपलब्ध नहीं होती।

आरक्षित निधि क्या है : वह लाभ का ही एक भाग है जिसे बाँटने के बजाय कारबार में रोक लिया जाता है। उसकी पहचानें उलटी हैं। वह लाभ-हानि विनियोजन खाते में जाती है, यानी शुद्ध लाभ निकल जाने के बाद; वह तभी बनाई जा सकती है जब लाभ हो; और वह चिट्ठे में आरक्षितियों और अधिशेष के अंतर्गत दिखाई जाती है।

इसीलिए यह भेद केवल शब्दों का नहीं है। प्रावधान बनाना अनिवार्य है, क्योंकि उसके बिना लाभ बढ़ा-चढ़ाकर दिखेगा; आरक्षित निधि बनाना विवेक का विषय है, क्योंकि वह लाभ के उपयोग का निर्णय है। इसी कारण प्रावधान सतर्कता की परंपरा से निकलता है और आरक्षित निधि वित्तीय नीति से।

विकल्प (d) ठीक यही कहता है, और उसमें कोष्ठक में दिया गया लिप्यंतरण भी अंग्रेज़ी की उसी शब्दावली की ओर संकेत करता है जिसमें इसे प्रभार कहा जाता है। शेष तीनों कथन इसी भेद को किसी न किसी दिशा में उलट देते हैं — पहला आरक्षित निधि को प्रभार बता देता है, दूसरा पूँजीगत आरक्षित निधि का स्रोत बदल देता है, और तीसरा सामान्य आरक्षित निधि को विशिष्ट बना देता है।

अन्य विकल्प क्यों गलत हैं

• (a)बनाई गई आरक्षित निधि (रिज़र्व), लाभों के विरुद्ध (अगेंस्ट) प्रभार है । — यह कथन ठीक वही बात आरक्षित निधि के बारे में कह देता है जो प्रावधान के बारे में सही है, और इसीलिए यह विकल्प (d) का दर्पण-प्रतिबिंब है। आरक्षित निधि लाभ के विरुद्ध प्रभार नहीं, लाभ का विनियोजन है। उसकी सारी विशेषताएँ इसी से निकलती हैं : वह शुद्ध लाभ निकल जाने के बाद लाभ-हानि विनियोजन खाते में जाती है; वह तभी बनाई जा सकती है जब लाभ हो, इसलिए हानि के वर्ष में सामान्यतः कोई आरक्षित निधि नहीं बनती; और चिट्ठे में वह दायित्व-पक्ष पर आरक्षितियों और अधिशेष के अंतर्गत दिखाई जाती है, न कि किसी परिसंपत्ति में से घटाकर। इस भेद की एक व्यावहारिक कसौटी यह है : यदि उस मद को न बनाने से लाभ बढ़ जाता हो तो वह प्रभार है, और यदि न बनाने से लाभ वही रहता हो और केवल उसका बँटवारा बदलता हो तो वह विनियोजन है।
• (b)पूँजीगत आरक्षित निधि सामान्यतः वितरण-योग्य लाभों से बनाई जाती है । — पूँजीगत आरक्षित निधि वितरण-योग्य लाभों से नहीं, पूँजीगत लाभों से बनाई जाती है, इसलिए यह कथन स्रोत ही उलट देता है। पूँजीगत लाभ वे हैं जो कारबार के सामान्य प्रचालन से नहीं, बल्कि पूँजी की प्रकृति के लेन-देन से उत्पन्न होते हैं — स्थायी परिसंपत्ति के विक्रय पर हुआ लाभ, अंशों के प्रीमियम पर निर्गम, समामेलन से पहले की अवधि का लाभ, ज़ब्त अंशों के पुनर्निर्गम पर हुआ लाभ, और ऋणपत्रों के मोचन पर हुआ लाभ। इन्हीं से पूँजीगत आरक्षित निधि बनती है। इसका दूसरा परिणाम यह है कि वह सामान्यतः लाभांश के रूप में बाँटने के लिए उपलब्ध नहीं होती; उसका उपयोग प्रायः पूँजीगत हानियों को पाटने या बोनस अंश निर्गमित करने जैसे प्रयोजनों में होता है। वितरण-योग्य लाभों से जो निधि बनती है वह राजस्व आरक्षित निधि कहलाती है, और सामान्य आरक्षित निधि उसी का उदाहरण है।
• (c)सामान्य आरक्षित निधि का उपयोग केवल कुछ विशिष्ट उद्देश्यों के लिए ही किया जा सकता है । — यह कथन सामान्य आरक्षित निधि और विशिष्ट आरक्षित निधि को आपस में बदल देता है। सामान्य आरक्षित निधि वह है जो किसी विशेष प्रयोजन के लिए नहीं, बल्कि कारबार की वित्तीय स्थिति सुदृढ़ करने और अज्ञात आकस्मिकताओं का सामना करने के लिए बनाई जाती है; उसे मुक्त आरक्षित निधि भी कहा जाता है और उसका उपयोग किसी भी वैध प्रयोजन में किया जा सकता है, जिसमें लाभांश देना और बोनस अंश निर्गमित करना भी सम्मिलित है। जो निधि केवल एक निश्चित प्रयोजन के लिए बनाई जाती है वह विशिष्ट आरक्षित निधि कहलाती है — जैसे ऋणपत्र मोचन आरक्षित निधि या लाभांश समकारी निधि। नामों में ही अंतर स्पष्ट है : जिसका नाम प्रयोजन बताता है वह विशिष्ट है, और जिसका नाम केवल 'सामान्य' है उसका कोई बँधा हुआ प्रयोजन नहीं है।

प्रावधान, आरक्षित निधि और आरक्षित संचय — ये तीन शब्द लेखांकन में पास-पास चलते हैं और परीक्षा में लगभग हर वर्ष किसी न किसी रूप में आते हैं। इन्हें एक तालिका के रूप में याद रखना सबसे सुरक्षित है।

प्रावधान : ज्ञात दायित्व या हानि के लिए, जिसकी राशि ठीक-ठीक निर्धारित न की जा सके। लाभ-हानि खाते में नामे। लाभ हो या न हो, बनाना अनिवार्य। उदाहरण — संदिग्ध ऋणों का प्रावधान, मूल्यह्रास का प्रावधान, कराधान का प्रावधान, बट्टे का प्रावधान।

आरक्षित निधि : लाभ का वह भाग जो कारबार में रोका जाता है। लाभ-हानि विनियोजन खाते में। लाभ होने पर ही संभव। दो प्रकार की — राजस्व आरक्षित निधि, जो प्रचालन के लाभ से बनती है, और पूँजीगत आरक्षित निधि, जो पूँजीगत लाभों से।

राजस्व आरक्षित निधि के भीतर फिर दो भेद हैं : सामान्य आरक्षित निधि, जिसका कोई निर्दिष्ट प्रयोजन नहीं, और विशिष्ट आरक्षित निधि, जो किसी एक प्रयोजन के लिए बनाई जाती है।

इस वर्गीकरण का व्यावहारिक महत्व लाभ की गणना पर है। प्रावधान शुद्ध लाभ निकालने से पहले घटता है, इसलिए वह लाभ की संख्या बदल देता है। आरक्षित निधि शुद्ध लाभ निकलने के बाद बनती है, इसलिए वह लाभ की संख्या नहीं, उसके उपयोग का चित्र बदलती है। जो अभ्यर्थी यह क्रम याद रखता है — पहले प्रभार, फिर शुद्ध लाभ, फिर विनियोजन — उसके लिए इस विषय का हर प्रश्न सीधा हो जाता है।

एक चौथा शब्द भी साथ रखिए : आकस्मिक दायित्व, जो न प्रावधान है न आरक्षित निधि, क्योंकि वह अभी दायित्व बना ही नहीं है; उसे केवल टिप्पणी में प्रकट किया जाता है।

मुख्य तथ्य

• प्रावधान लाभ के विरुद्ध प्रभार है और आरक्षित निधि लाभ का विनियोजन — यही इस विषय का मूल भेद है।
• प्रावधान लाभ-हानि खाते में नामे किया जाता है और लाभ हो या न हो, बनाना अनिवार्य है; आरक्षित निधि लाभ-हानि विनियोजन खाते में जाती है और लाभ होने पर ही बनाई जा सकती है।
• प्रावधान के सामान्य उदाहरण हैं — संदिग्ध ऋणों का प्रावधान, मूल्यह्रास का प्रावधान, कराधान का प्रावधान, और बट्टे का प्रावधान।
• पूँजीगत आरक्षित निधि पूँजीगत लाभों से बनती है — स्थायी परिसंपत्ति के विक्रय पर लाभ, अंश प्रीमियम, समामेलन से पहले की अवधि का लाभ, ज़ब्त अंशों के पुनर्निर्गम पर लाभ — और सामान्यतः लाभांश के लिए उपलब्ध नहीं होती।
• सामान्य आरक्षित निधि का कोई निर्दिष्ट प्रयोजन नहीं होता और उसे मुक्त आरक्षित निधि भी कहा जाता है; जो निधि एक निश्चित प्रयोजन के लिए बनाई जाती है वह विशिष्ट आरक्षित निधि कहलाती है।
• आकस्मिक दायित्व न प्रावधान है न आरक्षित निधि, क्योंकि वह अभी दायित्व बना ही नहीं है; उसे केवल टिप्पणी में प्रकट किया जाता है।

सामान्य भ्रम

• 'प्रभार' और 'विनियोजन' दो अलग शब्द हैं और चारों कथनों की जाँच इसी जोड़े से होती है। कसौटी यह है कि उस मद को न बनाने से लाभ बदलता है या नहीं।
• पूँजीगत आरक्षित निधि का स्रोत पूँजीगत लाभ है, प्रचालन का लाभ नहीं। यही अंश बदलकर कथन ग़लत बनाया जाता है।
• सामान्य और विशिष्ट आरक्षित निधि आपस में बदलकर पूछी जाती हैं। जिसका नाम प्रयोजन बताता है वही विशिष्ट है।
• आकस्मिक दायित्व को प्रावधान मान लेना अलग दिशा की भूल है; उसके लिए कोई राशि नहीं रखी जाती, केवल टिप्पणी दी जाती है।

• practice — not a real PYQ

  लेखांकन में किसी मद के प्रावधान होने और आरक्षित निधि होने का निर्णय करने की सबसे सरल कसौटी निम्नलिखित में से कौन-सी है ?

  • (a)वह मद चिट्ठे के किस पक्ष में दिखती है
  • (b)उस मद को न बनाने से शुद्ध लाभ की राशि बदलती है या नहीं
  • (c)उस मद की राशि बड़ी है या छोटी
  • (d)वह मद पिछले वर्ष भी बनाई गई थी या नहीं

  उत्तर(b) उस मद को न बनाने से शुद्ध लाभ की राशि बदलती है या नहीं

• practice — not a real PYQ

  निम्नलिखित में से कौन-सा लाभ पूँजीगत आरक्षित निधि बनाने का स्रोत नहीं है ?

  • (a)अंशों के प्रीमियम पर निर्गम से प्राप्त राशि
  • (b)स्थायी परिसंपत्ति के विक्रय पर हुआ लाभ
  • (c)माल की सामान्य बिक्री पर हुआ प्रचालन-लाभ
  • (d)ज़ब्त अंशों के पुनर्निर्गम पर हुआ लाभ

  उत्तर(c) माल की सामान्य बिक्री पर हुआ प्रचालन-लाभ