EPFO EO/AO 2023 सामान्य योग्यता परीक्षण · प्रश्न 41 / 100

सही उत्तर — C, (c) पूँजीगत व्यय । किसी ख़र्च को पूँजीगत कहा जाए या राजस्व, यह उसकी रक़म के आकार से तय नहीं होता, बल्कि दो बातों से — उसका लाभ कितनी अवधि तक मिलेगा, और क्या उससे परिसंपत्ति की अर्जन क्षमता पहले से आँके गए स्तर से ऊपर उठ जाती है । यहाँ ₹ 25,000 इसलिए ख़र्च किए गए हैं ताकि मोटर कार की ईंधन दक्षता बेहतर हो जाए । दक्षता बेहतर होने का अर्थ है कि आने वाले कई वर्षों तक वही कार कम ईंधन में उतना ही काम देगी — अर्थात् इस ख़र्च का लाभ एक लेखा-वर्ष तक सीमित नहीं है और परिसंपत्ति अब अपने पुराने निष्पादन-स्तर से ऊपर काम कर रही है । ऐसे व्यय को पूँजीगत माना जाता है : उसे लाभ-हानि खाते में डेबिट न करके मोटर कार के खाते में जोड़ दिया जाता है (पूँजीकरण), चिट्ठे (balance sheet) में वह परिसंपत्ति के बढ़े हुए मूल्य के रूप में दिखता है, और उसके बाद बढ़े हुए मूल्य पर मूल्यह्रास लगाकर उसे परिसंपत्ति के शेष उपयोगी जीवन में फैला दिया जाता है । ध्यान दीजिए कि 'मरम्मत' शब्द अपने आप निर्णायक नहीं है — यदि यही ₹ 25,000 नियमित सर्विसिंग, तेल बदलने या टूटे पुर्ज़े को उसी पुरानी अवस्था में लौटाने पर लगते, तो वह राजस्व व्यय होता, क्योंकि तब कार की क्षमता बढ़ती नहीं, केवल बनी रहती । यही विभाजन-रेखा लेखा मानक AS 10 / Ind AS 16 (परिसंपत्ति, संयंत्र और उपकरण) भी खींचता है : परिसंपत्ति पर बाद में किया गया वही व्यय उसके बही मूल्य में जोड़ा जाता है जो भविष्य के आर्थिक लाभ को पूर्व-आकलित निष्पादन-स्तर से बढ़ा दे ; शेष मरम्मत और रखरखाव उसी वर्ष के लाभ-हानि खाते में जाता है ।

• (a)आस्थगित राजस्व व्यय — आस्थगित राजस्व व्यय वह होता है जो प्रकृति से राजस्व है — उससे कोई मूर्त परिसंपत्ति नहीं बनती — किन्तु जिसका लाभ एक से अधिक वर्षों तक चलता है, इसलिए उसे कई वर्षों में बट्टे खाते डाला जाता है ; पाठ्यपुस्तक के उदाहरण हैं किसी नए उत्पाद का भारी विज्ञापन अभियान या नई इकाई खोलने का प्रारंभिक व्यय । इस प्रश्न में ख़र्च एक विशिष्ट मूर्त परिसंपत्ति — मोटर कार — पर हुआ है और उसी की दक्षता बढ़ा रहा है, इसलिए उसका ठिकाना कोई 'आस्थगित' शीर्ष नहीं, बल्कि स्वयं कार का खाता है, जहाँ जुड़कर वह मूल्यह्रास के माध्यम से वर्षों में फैलेगा ।
• (b)राजस्व प्राप्ति — यह विकल्प वर्ग की ही भूल है । प्राप्ति (receipt) वह है जो व्यवसाय में आती है, जबकि प्रश्न ₹ 25,000 के भुगतान की, अर्थात् व्यय की बात कर रहा है । राजस्व प्राप्ति के उदाहरण हैं माल की बिक्री, किराया, ब्याज, कमीशन — दिन-प्रतिदिन के कारोबार से आने वाली आय, जो लाभ-हानि खाते में जमा होती है । जो रक़म बाहर जा रही हो उसे किसी भी दशा में 'प्राप्ति' नहीं कहा जा सकता, चाहे उसका वर्गीकरण पूँजीगत हो या राजस्व ।
• (d)राजस्व व्यय — यह सबसे आकर्षक ग़लत विकल्प है, क्योंकि 'मरम्मत' शब्द पढ़ते ही राजस्व व्यय याद आता है और साधारण मरम्मत सचमुच राजस्व व्यय होती है — वह परिसंपत्ति को उसी कार्यक्षमता पर बनाए रखती है, नई क्षमता नहीं देती । किन्तु प्रश्न ने एक वाक्यांश जोड़कर वर्ग बदल दिया है : 'बेहतर ईंधन दक्षता के लिए' । जहाँ ख़र्च क्षमता को केवल बनाए रखे, वहाँ राजस्व ; जहाँ वह क्षमता को पहले से ऊँचा कर दे या परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन बढ़ा दे, वहाँ पूँजीगत । इसी कारण पुरानी मशीन ख़रीदकर उसे चालू हालत में लाने पर किया गया प्रारंभिक ख़र्च भी पूँजीगत माना जाता है, जबकि वही काम बाद के वर्षों में हो तो राजस्व ।

पूँजीगत और राजस्व व्यय का भेद लेखाशास्त्र की सबसे बुनियादी वर्गीकरण-कसौटी है, क्योंकि इसी पर तय होता है कि कोई रक़म चिट्ठे में जाएगी या लाभ-हानि खाते में । तीन प्रश्न पूछकर निर्णय किया जाता है : (एक) लाभ की अवधि — यदि लाभ एक लेखा-वर्ष से आगे तक चलेगा तो पूँजीगत ; (दो) प्रभाव — यदि व्यय से परिसंपत्ति की अर्जन क्षमता, उत्पादन क्षमता या उपयोगी जीवन पूर्व-आकलित स्तर से बढ़ जाए तो पूँजीगत, और यदि वह केवल विद्यमान क्षमता को बनाए रखे तो राजस्व ; (तीन) आवृत्ति — नियमित रूप से लौटने वाला ख़र्च प्रायः राजस्व होता है । पूँजीगत व्यय परिसंपत्ति खाते में जोड़ा जाता है और मूल्यह्रास के रूप में धीरे-धीरे लाभ-हानि खाते तक पहुँचता है ; राजस्व व्यय उसी वर्ष पूरा का पूरा लाभ-हानि खाते में डेबिट हो जाता है । बीच की एक तीसरी श्रेणी आस्थगित राजस्व व्यय है — राजस्व प्रकृति का, पर बहु-वर्षीय लाभ वाला ।

EPFO लेखा अधिकारी की परीक्षा में यह भेद लगभग हर वर्ष किसी न किसी रूप में आता है, और परीक्षक सदैव एक ऐसा उदाहरण चुनता है जो सतह पर एक श्रेणी का लगे पर वास्तव में दूसरी श्रेणी का हो । यहाँ 'पूरी मरम्मत (ओवरहॉलिंग)' शब्द राजस्व व्यय की ओर खींचता है, जबकि 'बेहतर ईंधन दक्षता के लिए' उसे पूँजीगत बना देता है । इसी परिवार के अन्य चर्चित उदाहरण हैं — पुरानी मशीन ख़रीदने के बाद उसे चालू करने का ख़र्च (पूँजीगत), भवन में नया तल जोड़ना (पूँजीगत), भवन की पुताई (राजस्व), मशीन की स्थानांतरण-लागत जब वह अधिक उत्पादन के लिए हो (पूँजीगत), और परिसंपत्ति का वार्षिक बीमा प्रीमियम (राजस्व) । उत्तर चुनने से पहले एक पंक्ति में यह लिख लेना उपयोगी है कि ख़र्च के बाद परिसंपत्ति पहले से बेहतर हुई या केवल पहले जैसी बनी रही ।

• पूँजीगत व्यय का लाभ एक लेखा-वर्ष से आगे तक चलता है और वह चिट्ठे में परिसंपत्ति पक्ष में दिखाया जाता है ; राजस्व व्यय उसी वर्ष के लाभ-हानि खाते में डेबिट होता है ।
• निर्णायक कसौटी रक़म का आकार नहीं, प्रभाव है — क्षमता बढ़े तो पूँजीगत, केवल बनी रहे तो राजस्व ।
• परिसंपत्ति को उपयोग योग्य बनाने तक का सारा ख़र्च पूँजीगत होता है — ढुलाई, स्थापना, आयात शुल्क तथा पुरानी मशीन की प्रारंभिक मरम्मत भी ।
• AS 10 / Ind AS 16 के अनुसार परिसंपत्ति पर बाद में किया गया व्यय तभी पूँजीकृत होता है जब वह भविष्य के आर्थिक लाभ को पूर्व-आकलित निष्पादन-स्तर से बढ़ाए ।
• आस्थगित राजस्व व्यय प्रकृति से राजस्व है पर उसका लाभ कई वर्षों तक फैलता है ; उदाहरण — किसी नए उत्पाद का भारी विज्ञापन अभियान ।
• ग़लत वर्गीकरण का सीधा असर वित्तीय विवरणों पर पड़ता है : पूँजीगत व्यय को राजस्व दिखाने पर लाभ और परिसंपत्ति दोनों कम दिखेंगे, और उलटा करने पर लाभ बढ़ा-चढ़ा दिखेगा ।

• 'मरम्मत' शब्द देखकर सीधे राजस्व व्यय मान लेना, जबकि उद्देश्य क्षमता बढ़ाना हो ।
• रक़म के आकार को कसौटी बना लेना — बड़ी रक़म अपने आप पूँजीगत नहीं होती ।
• व्यय और प्राप्ति को गड्डमड्ड कर देना ; प्रश्न भुगतान की बात कर रहा हो तो 'प्राप्ति' वाला विकल्प पढ़ते ही छोड़ा जा सकता है ।

यह विषय दो रूपों में पूछा जाता है — या तो एक उदाहरण देकर उसका वर्गीकरण पूछा जाता है, जैसे यहाँ, या चार उदाहरण देकर यह पूछा जाता है कि कौन-सा अन्य तीन से भिन्न है । दोनों दशाओं में विकल्पों में पूँजीगत व्यय, राजस्व व्यय और आस्थगित राजस्व व्यय साथ-साथ रखे जाते हैं, और प्रायः एक 'प्राप्ति' वाला विकल्प भी जोड़ दिया जाता है जिसे तुरंत छाँटा जा सकता है । सुरक्षित तरीक़ा यह है कि प्रश्न में उद्देश्य बताने वाला वाक्यांश खोजिए — 'बेहतर दक्षता के लिए', 'क्षमता बढ़ाने हेतु', 'चालू हालत में लाने के लिए' — यही वाक्यांश वर्ग तय करता है ।

इस प्रश्न से सीधे संबंधित कोई पूर्व PYQ उपलब्ध नहीं।

• practice — not a real PYQ

  किसी पुरानी मशीन को ख़रीदने के तुरंत बाद उसे चालू हालत में लाने पर किया गया ₹ 40,000 का व्यय क्या है ?

  • (a)राजस्व व्यय
  • (b)पूँजीगत व्यय
  • (c)आस्थगित राजस्व व्यय
  • (d)पूँजीगत प्राप्ति

  उत्तर(b) पूँजीगत व्यय — परिसंपत्ति को उपयोग योग्य बनाने तक का सारा ख़र्च उसकी लागत में जोड़ा जाता है, इसलिए यह मशीन खाते में पूँजीकृत होगा ।

• practice — not a real PYQ

  निम्नलिखित में से कौन-सा एक आस्थगित राजस्व व्यय का उदाहरण है ?

  • (a)भवन की वार्षिक पुताई
  • (b)नए उत्पाद के लिए किया गया भारी विज्ञापन अभियान
  • (c)मशीन की स्थापना पर व्यय
  • (d)कर्मचारियों को दिया गया मासिक वेतन

  उत्तर(b) नए उत्पाद के लिए किया गया भारी विज्ञापन अभियान — यह प्रकृति से राजस्व है क्योंकि इससे कोई मूर्त परिसंपत्ति नहीं बनती, पर इसका लाभ कई वर्षों तक चलता है ।